I. Primero, distinga entre los dos métodos de devolución de impuestos
Según el Anuncio n.° 11 de 2026 del Ministerio de Finanzas y Administración Estatal de Impuestos, «Anuncio sobre las políticas del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto al Consumo para las Empresas Exportadoras», las devoluciones de impuestos a la exportación deben determinarse primero en función de la situación de la empresa. Para las empresas manufactureras (contribuyentes con capacidad de producción) que exportan bienes de producción propia, se aplica el método de exención, deducción y reembolso de impuestos: el impuesto al valor agregado (IVA) se exime en la etapa de exportación, y el IVA soportado correspondiente se deduce primero del IVA a pagar por las ventas nacionales; el importe restante se reembolsa.
Para las empresas de comercio exterior (contribuyentes sin capacidad de producción) que exportan bienes adquiridos, se aplica el método de exención y reembolso de impuestos: el IVA se exime en la etapa de exportación, y el IVA soportado en la etapa de compra se reembolsa directamente.
La industria de componentes fotovoltaicos incluye tanto a fabricantes que producen sus propios soportes y conectores, como a empresas comerciales que compran exportaciones. Sus fórmulas de cálculo del reembolso de impuestos son completamente diferentes; primero se determina la condición de la empresa y luego se calcula el impuesto.
II.
Fórmula de cálculo para el reembolso del impuesto a la exportación
Las empresas de comercio exterior tienen un cálculo sencillo: importe reembolsable del IVA = base imponible del reembolso (exención) del IVA × tasa de reembolso del impuesto a la exportación.
La base imponible es el importe indicado en la factura especial del IVA para los bienes importados/exportados (es decir, el precio de compra sin IVA), no el precio de venta de exportación.
El método de cálculo para las empresas manufactureras consta de tres pasos: Paso 1: Calcular el impuesto a pagar del período actual = Impuesto de salida del período actual – (Impuesto soportado del período actual – Impuesto no exento y no deducible del período actual);
Paso 2: Calcular el importe del reembolso del impuesto del período actual = Precio FOB de los bienes exportados del período actual × Tipo de cambio de divisas a RMB × Tasa de reembolso del impuesto de exportación – Reducción del importe del reembolso del impuesto; Paso 3: Comparar: Si el saldo final del crédito fiscal soportado ≤ Importe del reembolso del impuesto, el importe del impuesto reembolsable del período actual = el saldo final del crédito fiscal soportado, y la diferencia es el importe del reembolso del impuesto; si el saldo final del crédito fiscal soportado > Importe del reembolso del impuesto, el importe del impuesto reembolsable del período actual = Importe del reembolso del impuesto.
Donde el importe del impuesto no exento y no deducible del período actual = Precio FOB de exportación × Tipo de cambio × (Tipo impositivo aplicable – Tipo de reembolso del impuesto), y este importe es cero cuando el tipo de reembolso del impuesto es igual al tipo impositivo aplicable.
III. Ejemplos de cálculo
Ejemplo 1 (Empresa de comercio exterior): Una empresa comercial adquirió un lote de soportes fotovoltaicos. La factura del IVA mostraba un importe de 1 millón de yuanes y un impuesto de 130 000 yuanes. El tipo de reembolso del impuesto a la exportación era del 13 %. Por lo tanto, el importe del reembolso del impuesto debería ser de 1 millón de yuanes × 13 % = 130 000 yuanes, prácticamente un reembolso total del impuesto soportado.
Ejemplo 2 (Empresa manufacturera): Una fábrica de soportes exportó bienes y servicios por valor de 2 millones de yuanes (equivalente a RMB) durante el período actual. Tanto el tipo impositivo aplicable como el tipo de reembolso del impuesto eran del 13 %. El saldo final del crédito fiscal por IVA soportado fue de 200.000 yuanes. Por lo tanto, el importe del impuesto que no puede ser eximido o deducido = 2 millones de yuanes × (13% – 13%) = 0. El importe del reembolso de impuestos = 2 millones de yuanes × 13% = 260.000 yuanes. El saldo restante del crédito fiscal por IVA soportado es de 200.000 yuanes ≤ 260.000 yuanes. El importe del reembolso de impuestos para el período actual es de 200.000 yuanes, y el importe del reembolso de impuestos es de 60.000 yuanes.
Si el saldo restante del crédito fiscal por IVA soportado es de 300.000 yuanes (superior al importe del reembolso de impuestos de 260.000 yuanes), entonces el importe del reembolso de impuestos es de 260.000 yuanes.
IV. Puntos clave de las prácticas de reembolso de impuestos para componentes fotovoltaicos
1. La tasa de reembolso de impuestos se basa en la base de datos de tasas de reembolso: Salvo que el Consejo de Estado especifique lo contrario, la tasa de reembolso de impuestos a la exportación es generalmente la tasa impositiva aplicable (tasas de IVA vigentes del 13 %, 9 %, etc.), publicada por la Administración Tributaria Estatal a través de la base de datos de tasas de reembolso. Las tasas de reembolso de impuestos para módulos fotovoltaicos, soportes, cables, etc., pueden variar según el código HS; debe consultarse el código correspondiente en la declaración de aduanas. Si la tasa de reembolso de impuestos es inferior a la tasa impositiva aplicable, la diferencia se incluye en el costo de la exportación.
2. La base imponible es importante: Las empresas manufactureras utilizan el precio FOB real de los bienes exportados (según la factura de exportación), mientras que las empresas de comercio exterior utilizan el importe de la factura especial de compra; no deben confundirse.
3. La documentación debe estar completa: Las solicitudes de reembolso de impuestos deben incluir documentos legalmente válidos, como declaraciones de aduanas, facturas especiales de IVA y recibos de ingresos por exportación. Las transacciones de exportación sin recibos de compra no son elegibles para reembolsos de impuestos, y las transacciones realizadas durante el período de reembolsos fraudulentos tampoco lo son.
4. Las transacciones con diferentes tasas de reembolso de impuestos deben declararse y contabilizarse por separado. Si no se separan o la distinción no es clara, se debe aplicar la tasa de reembolso más baja.
En quinto lugar, la fecha de exportación determina el momento del reembolso de impuestos, según la fecha indicada en la declaración de exportación aduanera.
Conclusión
El reembolso de impuestos a la exportación de componentes fotovoltaicos se puede resumir en: «Primero, identificar la empresa; luego, revisar la fórmula; finalmente, verificar los documentos». Las empresas de comercio exterior calculan la tasa de reembolso multiplicando el importe de la factura de compra, mientras que las empresas manufactureras siguen el método de tres pasos: exención, deducción y reembolso, asegurándose de que la declaración aduanera, la factura y el recibo de divisas sean coherentes.
El cálculo preciso del reembolso de impuestos no solo mejora directamente el flujo de caja, sino que también constituye un importante elemento de costo en la fijación de precios de exportación, que merece la supervisión conjunta de los departamentos de finanzas y negocios.
