أولاً، التمييز بين طريقتي استرداد الضريبة
وفقًا لإعلان وزارة المالية وإدارة الضرائب الحكومية رقم 11 لسنة 2026، “إعلان بشأن سياسات ضريبة القيمة المضافة وضريبة الاستهلاك لأعمال التصدير”، يجب تحديد إعفاءات ضريبة التصدير أولاً بناءً على وضع الشركة.
بالنسبة للمؤسسات الصناعية (دافعي الضرائب ذوي القدرة الإنتاجية) التي تصدر سلعًا من إنتاجها، يُطبق نظام الإعفاء الضريبي والخصم والاسترداد: يُعفى من ضريبة القيمة المضافة عند التصدير، ويُخصم أولًا ضريبة المدخلات المقابلة من ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المبيعات المحلية؛ ويُرد أي مبلغ متبقٍ.
أما بالنسبة لشركات التجارة الخارجية (دافعي الضرائب غير ذوي القدرة الإنتاجية) التي تصدر سلعًا مُشتراة، فيُطبق نظام الإعفاء الضريبي والاسترداد: يُعفى من ضريبة القيمة المضافة عند التصدير، وتُرد ضريبة المدخلات عند الشراء مباشرةً.
يشمل قطاع مكونات الخلايا الكهروضوئية كلاً من الشركات المصنعة التي تُنتج دعاماتها وموصلاتها الخاصة، والشركات التجارية التي تشتري الصادرات.
تختلف معادلات حساب استرداد الضريبة لديهما اختلافًا تامًا؛ حيث يُحدد وضع الشركة أولًا، ثم تُحسب الضريبة.
ثانيًا: معادلة حساب استرداد ضريبة التصدير
لشركات التجارة الخارجية، يكون الحساب بسيطًا: مبلغ ضريبة القيمة المضافة المسترد = أساس ضريبة استرداد (إعفاء) ضريبة القيمة المضافة × نسبة استرداد ضريبة التصدير.
يُحتسب أساس الضريبة على المبلغ المذكور في فاتورة ضريبة القيمة المضافة الخاصة بالسلع المستوردة/المصدرة (أي سعر الشراء باستثناء الضريبة)، وليس سعر بيع التصدير.
تتضمن طريقة حساب الضريبة للمؤسسات الصناعية ثلاث خطوات: الخطوة 1: حساب الضريبة المستحقة للفترة الحالية = ضريبة المخرجات للفترة الحالية – (ضريبة المدخلات للفترة الحالية – الضريبة غير المعفاة وغير القابلة للخصم للفترة الحالية)؛ الخطوة 2: حساب مبلغ استرداد الضريبة للفترة الحالية = سعر تسليم ظهر السفينة (FOB) للسلع المصدرة للفترة الحالية × سعر صرف العملات الأجنبية مقابل اليوان الصيني × معدل استرداد ضريبة التصدير – تخفيض مبلغ استرداد الضريبة؛ الخطوة 3: المقارنة: إذا كان الرصيد النهائي لضريبة المدخلات أقل من أو يساوي مبلغ استرداد الضريبة، فإن مبلغ الضريبة المستردة للفترة الحالية يساوي الرصيد النهائي لضريبة المدخلات، والفرق هو مبلغ استرداد الضريبة؛
أما إذا كان الرصيد النهائي لضريبة المدخلات أكبر من مبلغ استرداد الضريبة، فإن مبلغ الضريبة المستردة للفترة الحالية يساوي مبلغ استرداد الضريبة.
حيث أن مبلغ الضريبة غير المعفاة وغير القابلة للخصم للفترة الحالية = سعر التصدير (FOB) × سعر الصرف × (معدل الضريبة المطبق – معدل استرداد الضريبة)، ويكون هذا البند صفرًا عندما يتساوى معدل استرداد الضريبة مع معدل الضريبة المطبق.
ثالثًا: أمثلة حسابية
المثال 1 (شركة تجارة خارجية): اشترت شركة تجارية دفعة من حوامل الألواح الكهروضوئية. أظهرت فاتورة ضريبة القيمة المضافة مبلغ مليون يوان ومبلغ ضريبة قدره 130,000 يوان. كان معدل استرداد ضريبة التصدير 13%.
لذلك، يجب أن يكون مبلغ استرداد الضريبة مليون يوان × 13% = 130,000 يوان، وهو ما يمثل تقريبًا استردادًا كاملاً لضريبة المدخلات.
المثال 2 (شركة تصنيع): صدّر مصنع حوامل بقيمة مليوني يوان (ما يعادل 2000 يوان صيني) من السلع والخدمات خلال الفترة الحالية. كان كل من معدل الضريبة المطبق ومعدل استرداد الضريبة 13%.
كان الرصيد النهائي لضريبة المدخلات 200,000 يوان. لذلك، فإن مبلغ الضريبة غير المعفى أو غير القابل للخصم = 2 مليون يوان × (13% – 13%) = 0. مبلغ استرداد الضريبة = 2 مليون يوان × 13% = 260,000 يوان. الرصيد المتبقي لضريبة المدخلات 200,000 يوان ≤ 260,000 يوان.
مبلغ استرداد الضريبة للفترة الحالية = 200,000 يوان، ومبلغ استرداد الضريبة = 60,000 يوان.
إذا كان الرصيد المتبقي لضريبة المدخلات 300,000 يوان (أكبر من مبلغ استرداد الضريبة البالغ 260,000 يوان)، فإن مبلغ استرداد الضريبة = 260,000 يوان.
رابعًا النقاط الرئيسية لممارسات استرداد الضرائب لمكونات الخلايا الكهروضوئية
1. يعتمد معدل استرداد الضريبة على قاعدة بيانات معدلات استرداد الضرائب: ما لم ينص مجلس الدولة على خلاف ذلك، فإن معدل استرداد ضريبة التصدير هو عمومًا معدل الضريبة المطبق (معدلات ضريبة القيمة المضافة الحالية 13%، 9%، إلخ)، والذي تنشره إدارة الضرائب الحكومية من خلال قاعدة بيانات معدلات استرداد الضرائب. قد تختلف معدلات استرداد الضرائب للوحدات الكهروضوئية، والأقواس، والكابلات، وما إلى ذلك، اعتمادًا على رمز النظام المنسق؛ يجب الرجوع إلى الرمز المقابل في البيان الجمركي. إذا كان معدل استرداد الضريبة أقل من معدل الضريبة المطبق، يُضاف الفرق إلى تكلفة أعمال التصدير.
2. الأساس الضريبي مهم: تستخدم شركات التصنيع سعر FOB الفعلي للبضائع المصدرة (استنادًا إلى فاتورة التصدير)، بينما تستخدم شركات التجارة الخارجية المبلغ الوارد في فاتورة الشراء الخاصة؛ يجب عدم الخلط بينهما.
3. يجب أن تكون المستندات كاملة: يجب أن تتضمن طلبات استرداد الضريبة مستندات سارية قانونًا مثل البيانات الجمركية، وفواتير ضريبة القيمة المضافة الخاصة، وإيصالات عائدات التصدير. لا تُستحق استردادات الضرائب على معاملات التصدير التي لا تتضمن إيصالات شراء، كما لا تُستحق استردادات الضرائب على المعاملات التي تمت خلال فترة استردادات الضرائب الاحتيالية.
4. يجب الإفصاح عن المعاملات ذات معدلات استرداد الضرائب المختلفة وتسجيلها بشكل منفصل. في حال عدم فصلها أو عدم وضوح التمييز بينها، يُطبق معدل استرداد الضريبة الأقل.
5. يُحدد تاريخ التصدير توقيت معدل استرداد الضريبة، بناءً على تاريخ التصدير المذكور في بيان التصدير الجمركي.
الخلاصة
يمكن تلخيص استرداد ضريبة تصدير مكونات الخلايا الكهروضوئية في الخطوات التالية: أولاً، تحديد الشركة؛ ثم، مراجعة الصيغة؛ وأخيراً، التحقق من المستندات: تحسب شركات التجارة الخارجية معدل استرداد الضريبة بضرب مبلغ فاتورة الشراء، بينما تتبع شركات التصنيع طريقة الخطوات الثلاث: الإعفاء، والخصم، والاسترداد، مع ضمان تطابق البيان الجمركي والفاتورة وإيصال الصرف الأجنبي.
إن حساب استرداد الضريبة بدقة لا يُحسّن التدفق النقدي فحسب، بل يُعد أيضاً بنداً مهماً في تسعير الصادرات، ويستحق إشرافاً مشتركاً من الإدارات المالية والتجارية.
