في الوقت الحالي، يواجه عدد كبير من مؤسسات التجارة الخارجية والإنتاج والتصدير مشكلات مالية وضريبية شائعة: يبلغ معدل الضريبة على السلع التي تحمل رموز النظام المنسق 13%، ومعدل استرداد الضريبة 13%.
تتوفر استرداد كامل الضرائب في حالة استيفاء الشروط، ولكن لا يمكن استرداد العملات الأجنبية طوال عملية الطلب، وقد أصدر المورد فاتورة ضريبة القيمة المضافة الخاصة المتوافقة.
والواقع أن العديد من المؤسسات المالية لديها سوء فهم: فإذا لم تقم بتحصيل النقد الأجنبي، فسوف تدفع بشكل مباشر ضريبة القيمة المضافة بنسبة 13% باعتبارها مبيعات محلية. بمجرد ارتكاب خطأ في الحكم، سيتعين عليك إما تحمل مبلغ كبير من التكاليف الغارقة للمدخلات، أو ستتحمل رسوم السداد المتأخر وتؤدي إلى عمليات التفتيش الضريبي إذا فشلت في الإعلان بعد تاريخ الاستحقاق.
1 هناك أربعة شروط مسبقة صارمة لاسترداد (الإعفاء) من ضريبة التصدير، وتحصيل العملات الأجنبية هو الحد اللازم
وفقًا للمادة 1 من إعلان وزارة المالية والإدارة العامة للضرائب رقم 11 لسنة 2026، تخضع البضائع لاسترداد (إعفاء) ضريبة القيمة المضافة على الصادرات. يجب أن تتوفر أربعة شروط في نفس الوقت، ولا غنى عن أي منها:
- يتم بيع البضائع فعليًا إلى كيانات أو أفراد في الخارج؛
- البيان الجمركي الكامل والمغادرة الفعلية للبضائع؛
- تؤكد المؤسسات إيرادات مبيعات التصدير وفقًا للمعايير المحاسبية؛
- استكمال تحصيل العملات الأجنبية وفقًا للوائح (بما في ذلك الظروف الخاصة المحددة في السياسة والتي تعتبر بمثابة تحصيل العملات الأجنبية).
تستوفي معظم الشركات التي تمت مناقشتها هذه المرة العناصر الثلاثة الأولى، ولكنها تفتقر إلى تدفق تحصيل العملات المصرفية وعدم سداد العملات الأجنبية، وهو ما لا يلبي بشكل مباشر الحد الأساسي لاسترداد الضرائب.
حتى لو كان معدل ضريبة واسترداد رمز النظام المنسق هو 13٪، وكانت فاتورة الإدخال متوافقة تمامًا، ولا يوجد دليل على الامتثال لتحصيل النقد الأجنبي، فلا يمكن المطالبة باسترداد الضريبة بالكامل بشكل طبيعي. وستطبق الشركة طريقتين لمعالجة “الإعفاء من ضريبة التصدير” أو “ضريبة المبيعات المحلية المفترضة” على مراحل.
2 هناك سيناريوهان لعدم تحصيل العملات الأجنبية، مع التمييز بين استرداد الضرائب والإعفاء الضريبي والمبيعات المحلية المفترضة
السيناريو 1: إذا كنت تستوفي الفئات العشر لتحصيل العملات الأجنبية، فيمكنك التقدم بطلب لاسترداد الضرائب بنسبة 13% واسترداد الضرائب بنسبة 13% بشكل طبيعي
وهذا لا يعني أنه لا يمكن استرداد الضرائب دون تدفق الصرف المصرفي. ويوضح مرفق إعلان مصلحة الضرائب رقم 5 لسنة 2026 أن 10 فئات تعتبر من تحصيلات النقد الأجنبي. تحتفظ الشركات بـ “وضع تحصيل النقد الأجنبي للسلع المصدرة” + سيتم اعتبار مجموعة كاملة من المواد الإثباتية بمثابة استكمال لتحصيل النقد الأجنبي والمعالجة العادية لاسترداد الضرائب: 1. تقلبات كبيرة في ظروف الأسواق الخارجية؛ 2. المطالبات المتعلقة بجودة البضائع المصدرة. 3. فقدان وتلف البضائع الطازجة. 4. القوة القاهرة مثل الحروب والكوارث الطبيعية. 5. إفلاس وتصفية المشترين في الخارج. 6. التقلبات الكبيرة في سعر صرف الدولة المستوردة. 7. الفائض ونقص البضائع. 8. عقود تحصيل العملات الآجلة. 9. تعويض تأمين ائتمان الصادرات. 10. الأسباب الموضوعية الأخرى المعترف بها من قبل السلطات الضريبية.
الخط الأحمر للمهلة الزمنية لتحصيل النقد الأجنبي: يجب على الطلبات العادية تحصيل النقد الأجنبي قبل 30 أبريل من العام التالي للإعلان الجمركي للتصدير؛ يجب ألا تتجاوز العقود الآجلة 36 شهراً من تاريخ البيان الجمركي للتصدير.
إذا لم تقم ببساطة بتحصيل النقد الأجنبي ولم يكن لديك المواد الداعمة الموضوعية المذكورة أعلاه، فسيتم استبعادك مباشرة من استرداد الضريبة.
السيناريو 2: تجاهل المواد الداعمة لنفس مجموعة التبادل والتعامل مع الامتثال على مرحلتين
المرحلة 1: في غضون 36 شهرًا من تاريخ البيان الجمركي للتصدير، لم يتم تجاوز فترة الإعلان – ينطبق الإعفاء من ضريبة التصدير (لا ضريبة، لا استرداد ضريبة)
بموجب الصفقة الجديدة لعام 2026، بالنسبة للطلبات التي لا يمكنها تحصيل النقد الأجنبي وغير المؤهلة لتحصيل النقد الأجنبي، سيتم منح الأولوية لإعلان التصدير المعفى من الضرائب، وليست هناك حاجة لمعاملتها بشكل مباشر على أنها ضريبة مبيعات محلية.
القواعد الأساسية: رابط التصدير معفى من ضريبة القيمة المضافة، ولكن يجب تحويل ضريبة المدخلات المقابلة للسلع المشتراة بالكامل وإدراجها في تكلفة الأعمال الرئيسية، ولا يمكن خصمها من المبيعات المحلية.
إيجابيات وسلبيات قابلة للتطبيق: العملية بسيطة، وليست هناك حاجة لتجميع عناصر المخرجات، ولكن سيتم غرق ضريبة 13٪ واسترداد 13٪ لعناصر المدخلات بالكامل، وستكون تكلفة إشغال التدفق النقدي مرتفعة.
المزايا الإضافية للسياسة الجديدة: يتنازل الطلب الواحد عن استرداد الضرائب ويصبح معفيًا من الضرائب. ليست هناك حاجة لتقديم ملف استرداد الضريبة الشامل.
ولا يؤثر ذلك على المبالغ المستردة من الضرائب للطلبات العادية الأخرى لتحصيل العملات الأجنبية من قبل الشركة.
لا يوجد حد لمدة 36 شهرا. فقط إذا أعلنت المؤسسة كتابيًا أنها ستتخلى عن استرداد الضرائب لجميع شركات التصدير، فلن يُسمح لها باستئناف مؤهلات استرداد الضرائب في غضون 36 شهرًا.
المرحلة 2: بعد 36 شهرًا من إعلان التصدير، لم يتم تقديم أي استرداد ضريبي أو إقرار إعفاء ضريبي – سيتم اعتباره مبيعات محلية وخاضعة للضريبة
توضح المادة 7 من اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة وإعلان المالية والضرائب رقم 11 لسنة 2026: مرور 36 شهرًا على تقديم البيان الجمركي لتصدير البضائع المصدرة، ولم يتم تجميع مواد تحصيل النقد الأجنبي للإعلان عن استرداد الضرائب، ولم يتم تقديم إقرارات الإعفاء الضريبي بالشكل المطلوب.
لم تعد سياسة استرداد الأموال والإعفاء الضريبي سارية، ويتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بنسبة 13% بشكل إلزامي باعتبارها مبيعات محلية. هذا هو الوضع القانوني الوحيد الذي يتطلب اعتبار المبيعات المحلية.
بالعودة إلى السؤال الافتتاحي: فقط “لا تجمع النقد الأجنبي، وتجاهل نفس المواد المستخدمة في تحصيل النقد الأجنبي”، طالما أن طريقة معالجة الامتثال هي الإعفاء من ضريبة التصدير خلال فترة 36 شهرًا؛ فقط إذا لم يتم الإعلان عنها لأكثر من 36 شهرًا، فيجب اعتبارها مبيعات محلية وتخضع للضريبة.
3 نقاط عملية حول حساب ضريبة المبيعات المحلية وخصم المدخلات
هناك سوء فهم في معظم الشؤون المالية: يجب دفع الضريبة كاملة إذا تم اعتبارها مبيعات محلية، ولا يمكن خصم فواتير المدخلات. ومن الواضح أن الصفقة الجديدة لعام 2026 تصحح هذا الفهم:
قواعد حساب ضريبة المخرجات
أساس حساب الضريبة للمبيعات المحلية المفترضة هو مبلغ الرنمينبي (FOB) الذي يتم تسليمه على ظهر السفينة للسلع المصدرة، وينطبق معدل ضريبة بنسبة 13% على الناتج.
الصيغة: ضريبة المخرجات = تصدير مبلغ الرنمينبي FOB ÷ (1+13%) × 13%.
قواعد خصم فاتورة الإدخال (التمييز بين أنواع المؤسسات)
- مؤسسات التجارة الخارجية (طريقة الإعفاء الضريبي): إذا قمت بفحص فاتورة استرداد الضريبة الأصلية، تقدم بطلب إلى مأمورية الضرائب لإصدار “شهادة تحويل سلع التصدير إلى المبيعات المحلية” في نفس الشهر، وتغيير الغرض من الفاتورة إلى الخصم، وسيتم خصم المدخلات بشكل طبيعي في الفترة الحالية؛
- المنشآت الصناعية (الإعفاء الضريبي وطريقة المقاصة والاسترداد): لا داعي لإصدار شهادة للمبيعات المحلية. وقد شاركت ضريبة المدخلات أصلاً في خصم المبيعات المحلية ويمكن تعديلها مباشرة في إقرار ضريبة القيمة المضافة.
الحالات العملية تساعد على الفهم: سعر التسليم على ظهر السفينة (FOB) لبضائع مؤسسة التجارة الخارجية هو 113000 يوان، وتكلفة الشراء باستثناء الضرائب 80000 يوان، وضريبة المدخلات 10400 يوان. وإذا لم يتم تحصيل النقد الأجنبي لمدة تزيد على 36 شهرا فيعتبر مبيعات محلية.
ضريبة المخرجات = 113,000÷1.13×13%=13,000 يوان؛ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للفترة الحالية = 13000-10400 = 2600 يوان.
مقارنة خطة الإعفاء من ضريبة التصدير: يتم تحويل مبلغ المدخلات البالغ 10400 يوان بالكامل دون أي خصم، وتكون فجوة العبء الضريبي كبيرة. ولذلك، يعتبر المبلغ المتأخر بمثابة مبيعات محلية، ولكن يمكن استرداد خسارة المدخلات.
4 يعد الفشل في تحصيل النقد الأجنبي والتعامل مع الأعمال وفقًا للوائح، من المخاطر الضريبية الأساسية
الخطر 1: سيحدث تأخير في دفع الضرائب ورسوم الدفع المتأخر
إذا تم الإعلان عن البضائع لمدة 36 شهرًا دون الإعفاء الضريبي/إقرار استرداد الأموال، فسوف تأمر السلطات الضريبية المؤسسة بتعويض ضريبة الإنتاج بعد التحقق، وسيتم فرض رسوم تأخير السداد بنسبة 0.05% على أساس يومي بدءًا من الشهر التالي لحدوث الالتزام الضريبي؛ إذا تم الإقرار باسترداد الضريبة في الفترة السابقة ولم يتم تقديم الإقرار السلبي في الوقت المناسب، فيجب استرداد الضريبة المستردة بالكامل.
الخطر 2: خطر التحقق الخاص من استرداد الضرائب الزائفة
تعلم الشركة أنها لا تستطيع تحصيل النقد الأجنبي، وتتجاهل نفس المواد الخاصة بتحصيل النقد الأجنبي، وما زالت تعلن عن استرداد الضريبة كاملة لفترة طويلة ولا تقوم بمقاصة بيانات استرداد الضريبة. يقوم نظام الضرائب الذهبي تلقائيًا بوضع علامة على المخاطر المشتبه فيها ويبدأ فحصًا خاصًا لمبالغ ضريبة التصدير المستردة.
يركز التفتيش على التحقق من اتساق البيانات الجمركية وفواتير المشتريات والخدمات اللوجستية والعقود؛ والتحقق من الاحتيال التجاري، بالإضافة إلى استرداد الضرائب ورسوم التأخر في السداد، وفرض غرامة تتراوح بين 0.5 إلى 5 أضعاف الضريبة، وتعليق فئات إدارة استرداد ضريبة التصدير، وتقييد معالجة استرداد الضرائب.
5 خطط تخطيط مسبق للشركات التي لا تجمع العملات الأجنبية لتقليل التكاليف المتعلقة بالضرائب
- عند توقيع العقد، تُعطى الأولوية لتسوية الرنمينبي عبر الحدود. تعادل قسيمة استلام الرنمينبي الخاصة بالبنك تحصيل النقد الأجنبي، مما يتجنب مخاطر عدم تحصيل النقد الأجنبي من المصدر؛
- توقع عدم قدرة العميل على الدفع، والاحتفاظ بمستندات الإفلاس، ونماذج المطالبات، واتفاقيات المطالبة بالجودة، وما إلى ذلك مقدمًا، ومطابقة الفئات العشر لسياسات تحصيل العملات الأجنبية، وتقديم المبالغ المستردة الضريبية العادية؛
- عندما لا يمكن تحصيل الطلب بالعملة الأجنبية، سيتم حساب العبء الضريبي خلال فترة 36 شهرًا: قارن “الإعفاء من ضريبة التصدير (يتم تحويل المدخلات بالكامل)” و”المبيعات المحلية المتأخرة (يمكن خصم المدخلات)”، واختيار الأفضل للتخطيط والإعلان مقدمًا؛
- إنشاء سجل تحصيل الصادرات، وتحديد تاريخ البيان الجمركي لكل طلب، وتعيين إنذار مبكر قبل 3 أشهر من الفترة الحرجة البالغة 36 شهرًا، وإكمال إقرارات الإعفاء الضريبي أو استرداد الضرائب في الموعد المحدد.
